Nepřístupný dokument, nutné přihlášení
Input:

Příklad stanovení daně z příjmů právnických osob v bytovém družstvu

6.1.2020, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 9 minut

8.4.1.1
Příklad stanovení daně z příjmů právnických osob v bytovém družstvu

Ing. Lenka Haráková

Bytové družstvo koupilo dům od obce. V domě jsou družstevní byty a družstevní nebytové prostory (§ 729 ZOK) - garáže, tj. byty, resp. nebytové prostory v nájmu členů, kteří se na jejich pořízení podíleli členským vkladem (tvoří 90 % z celkové plochy všech bytů a nebytových prostorů), dále "nedružstevní" byt, tj. byt v nájmu osoby, která není členem družstva (8 % plochy) a "nedružstevní" nebytový prostor – právní kancelář (2 % plochy). Nájemné z družstevních bytů a garáží (nájemné je stanoveno podle § 744 ZOK) je osvobozeným příjmem podle § 19 odst. 1 písm. c) ZDP.

Vstupní údaje z účetnictví družstva

Náklady  Kč  Účet 1/  Kč  
1) Spotřeba materiálu celkem      501   55 000   
a) družstevní byty   800         
b) nedružstevní byt   1 200         
c) společné prostory a části domu a správa družstva   53 000         
2) Opravy a údržba celkem      511   72 000   
a) družstevní byty   500         
b) nedružstevní byt  500         
c) společné prostory a části domu   61 000         
d) odstranění následků škody opravou společných částí domu 2/  10 000         
3) Mzdové náklady (mzda účetní – dohoda o pracovní činnosti)      521   12 000   
4) Pojištění odpovědnosti členů představenstva 3/     548   10 200   
5) Zaplacené zdravotní a sociální pojištění      524   5 100   
6) Daň z nemovitých věcí celkem      532   1 200   
a) daň z pozemku a daň ze staveb a jednotek před zvýšením   1 000         
b) zvýšení daně ze staveb a jednotek za nebytový prostor sloužící k podnikání 4/  200         
7) Zůstatková cena prodaného nehmotného investičního majetku (SW) 5/     541   6 000   
8) Odpisy pohledávek celkem      546   33 927   
a) nájemné za družstevní byt 6/  1 627         
b) nájemné za nedružstevní nebytový prostor 7/  30 300         
c) nedoplatek z vyúčtování záloh na služby spojené s užíváním nedružstevního bytu 8/  2 000         
9) Pojistné za pojištění domu      548   12 000   
10) Zákonné pojištění odpovědnosti zaměstnavatele 9/     548   400   
11) Členský příspěvek zájmovému sdružení bytových družstev 10/     548   2 400   
12) Odpisy majetku 11/ (odpisy stavby – domu účtované ve výši daňových odpisů a odpisy nehmotného investičního majetku – prodaného SW)      551   15 325   
13) Bankovní poplatky      568   325   
Náklady družstva celkem (s výjimkou daně z příjmů)         225 877  
A) Nájemné z družstevních bytů a garáží vč. použití dlouhodobé zálohy na opravy      602  118 000   
B) Nájemné z nedružstevního bytu a z nedružstevního nebytového prostoru      602   99 700   
C) Zápisné nového člena družstva      648  200   
D) Tržba z prodeje nehmotného majetku (SW)      641   5 000   
E) Poplatek z prodlení (služby) a úrok z prodlení (nájemné) z dluhu nájemce družstevního bytu (uhrazený družstvu)      644   210   
F) Výnos z umístění reklamy na bytovém domě      648   755   
G) Přijaté bankovní úroky     662   2 800   
H) Plnění pojišťovny za škodu na bytovém domě 2/     688   8 800   
I) Náhrada škody způsobené na garážových vratech12/     688   1 200   
Výnosy celkem        236 665  
Výsledek hospodaření  Kč 
Výsledek hospodaření před zdaněním  10 788  
Daň (viz přiznání k dani z příjmů)   –   9 690  
Výsledek hospodaření po zdanění  10 098  

Vysvětlivky:

1/ V příkladu jsou použity účty odpovídající Účtové osnově pro podnikatele vydané již zrušeným opatřením Ministerstva financí čj. 281/89 759/2001.

2/ Náklad na odstranění škody je záměrně vyčleněn z ostatních nákladů na opravy společných prostor (náklad 2c), protože s ním souvisí přijatá náhrada od pojišťovny (výnos H) – zdaňovaný výnos. Využije se ustanovení § 23 odst. 4 písm. e) ZDP – výnos v podobě pojistného plnění se vyloučí ze základu daně až do výše souvisejícího daňově neuznatelného nákladu, tj. od výsledku hospodaření se odečte celá částka 8 800 Kč (nedaňový náklad na odstranění škody činil 90% z 10 000 Kč, tj. 9 000 Kč).

3/ Podle § 25 odst. 1 písm. d) ZDP nelze za náklady daňově účinné uznat pojistné hrazené za člena statutárního orgánu a dalšího orgánu právnické osoby z titulu odpovědnosti za škodu způsobenou společnosti při výkonu funkce Pojistné uhrazené družstvem na základě smlouvy, podle které je družstvo pojistníkem a členové představenstva pojištěnými osobami, je daňově neuznatelným nákladem.

4/ Zvýšení daně ze staveb a jednotek za každý 1 m2 podlahové plochy nebytového prostoru sloužícího v bytovém domě k podnikání (§ 11a odst. 1 ZDN) – je celé daňově uznatelným nákladem (souvisí pouze s pronájmem nebytového prostoru).

5/ Účetní zůstatková cena prodaného SW, který nebyl nehmotným majetkem podle ZDP, je obecně daňově uznatelným nákladem podle § 24 odst. 2 písm. b) ZDP.

6/ Odpis pohledávky za nájemcem družstevního bytu není daňově uznatelným nákladem, protože předpis neuhrazeného nájemného ve výnosech družstva neovlivnil základ daně z příjmů (osvobozený příjem) – nelze uplatnit postup podle § 24 odst. 2 písm. y) ZDP.

7/ Odpis pohledávky z titulu zdaňovaného nájemného splňuje podmínky ustanovení § 24 odst. 2 písm. y) ZDP bod 4 (dlužník – právnická osoba zanikla bez právního nástupce), a proto je daňově uznatelným nákladem v plné výši.

8/ Odpis pohledávky není daňově uznatelný – jedná se o pohledávku z titulu nezaplacené zálohy.

9/ Zákonné pojištění odpovědnosti zaměstnavatele za škodu při pracovním úrazu nebo nemoci z povolání hradilo družstvo za svou účetní v minimální výši 100 Kč za každé čtvrtletí (viz příloha 2 vyhlášky MF č. 125/1993 Sb.).

10/ Příspěvek právnické osobě, pokud povinnost členství v ní nevyplývá ze zvláštních právních předpisů ani není nutnou podmínkou k výkonu činnosti družstva, není daňově uznatelný (§ 24 odst. 2 písm. d) ZDP).

11/ V souladu s § 56 odst. 5 vyhlášky č. 500/2002 Sb. se družstvo rozhodlo svůj majetek účetně odpisovat.

12/ Družstvo dostalo od osoby, která poškodila zámek u garážových vrat, náhradu škody. Zámek byl opraven v předchozím zdaňovacím období, kdy byla oprava daňově neuznatelným nákladem (náklad na dosažení osvobozených příjmů – nájemného z družstevní garáže). Výnos se odečte od výsledku hospodaření (§ 23 odst. 4 písm. g) ZDP).

Komentář k některým údajům v daňovém přiznání

Na ř. 40 se uvedou "obecně“ neuznatelné náklady podle § 25 ZDP, tj. pojištění odpovědnosti členů představenstva (náklad 4), odpis pohledávky z titulu nájemného z družstevního bytu (8a), odpis pohledávky z…